Dr. en Derecho y L.C.C. José Manuel Miranda de Santiago
Socio fundador de Transfer Pricing Services, SC. Presidente del Consejo Directivo de la AMCPDF mmiranda@preciosdetransferencia.com.mx
La globalización ha permitido que las empresas amplíen sus operaciones más allá de las fronteras nacionales, lo que ha generado un aumento significativo en las transacciones entre partes relacionadas en diferentes países. Este fenómeno, conocido como precios de transferencia, tiene importantes implicaciones fiscales, ya que las empresas pueden manipular estos precios para trasladar beneficios a jurisdicciones con menores cargas impositivas. En este artículo, exploraremos los efectos de las operaciones internacionales en los precios de transferencia, las regulaciones fiscales que los rigen, y las medidas adoptadas para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
Desarrollo
Definición y Marco Legal
Las operaciones entre partes controladas o vinculadas se definen como la celebración de actos jurídicos entre sujetos domiciliados en diferentes países, donde una parte tiene control significativo sobre la otra. Según el artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en México, estas operaciones deben documentarse y reportarse adecuadamente para evitar el abuso fiscal. Este artículo exige que los contribuyentes determinen sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas considerando los precios y montos de contraprestaciones utilizados en operaciones comparables entre partes independientes.
Documentación y Cumplimiento
Una de las principales preocupaciones en la fiscalidad internacional es la correcta documentación de las operaciones entre partes vinculadas. Las empresas deben demostrar la razón comercial de estas transacciones, asegurando que no se trate de una estrategia para evitar impuestos. Por ejemplo, los reembolsos de gastos sin un margen de utilidad adicional pueden no estar sujetos a precios de transferencia, pero cualquier cargo adicional sí lo estará.
Para cumplir con estas obligaciones, las empresas deben seguir las directrices establecidas en la Resolución Miscelánea Fiscal y la Declaración Informativa Múltiple, que detallan los tipos de operaciones que deben reportarse. La correcta documentación y reporte de estas transacciones es crucial para evitar sanciones y auditorías por parte de las autoridades fiscales.
Comparabilidad y Análisis Funcional
El principio de comparabilidad es fundamental en el ámbito de los precios de transferencia, ya que asegura que las transacciones entre partes relacionadas se realicen bajo términos que reflejen lo que se hubiera acordado entre partes independientes en condiciones similares. La comparabilidad implica una evaluación detallada de las características de las operaciones, los términos contractuales y las condiciones económicas, con el fin de establecer precios de transferencia justos y razonables.
Para determinar si las operaciones son comparables, es necesario realizar un análisis exhaustivo que considere diversas variables que pueden influir en los precios o márgenes de utilidad. Estos elementos incluyen las características específicas de los bienes o servicios involucrados, las funciones desempeñadas por cada parte en la transacción, los activos utilizados y los riesgos asumidos.
Elementos de Comparabilidad
- Características de los Bienes y Servicios:
- Bienes Tangibles: La comparabilidad de los bienes tangibles requiere un análisis de las características físicas, la calidad, la disponibilidad y el uso de los bienes. Por ejemplo, un producto con una alta demanda en el mercado puede justificar un precio superior en comparación con un producto similar pero de menor demanda.
- Bienes Intangibles: Para los bienes intangibles, es crucial considerar aspectos como la duración y el grado de protección legal de los derechos de propiedad intelectual. Patentes, marcas y know-how son ejemplos de intangibles que pueden tener un impacto significativo en los precios de transferencia.
- Condiciones Contractuales:
- Los términos y condiciones de los contratos, como las garantías ofrecidas, los términos de pago y las cláusulas de exclusividad, pueden influir en la comparabilidad. Es necesario revisar si los términos contractuales entre partes relacionadas difieren significativamente de aquellos entre partes independientes.
- Análisis Funcional:
- El análisis funcional evalúa las funciones desempeñadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por cada parte en la transacción. Este análisis ayuda a identificar y cuantificar las diferencias que puedan afectar el precio o el margen de utilidad.
- Circunstancias Económicas:
- Las condiciones del mercado y las circunstancias económicas también influyen en la comparabilidad. Factores como la competencia, la regulación y la demanda del mercado deben considerarse para ajustar las diferencias entre las transacciones comparadas.
Intangibles y Propiedad Intelectual
Definición y Tipología de Intangibles
Los intangibles son activos no físicos que poseen un valor económico significativo para las empresas. Estos incluyen patentes, marcas registradas, know-how, derechos de autor y software, entre otros. A diferencia de los bienes tangibles, los intangibles no pueden ser tocados o vistos, pero juegan un papel crucial en la competitividad y el éxito financiero de las organizaciones. La correcta valoración y gestión de estos activos es esencial para asegurar que las transacciones entre partes relacionadas reflejen precios justos y equitativos.
Clasificación de Intangibles
- Intangibles Comerciales:
- Patentes: Protegen invenciones y ofrecen a sus titulares el derecho exclusivo de explotación por un período determinado.
- Know-how: Comprende conocimientos técnicos no patentados que son esenciales para la producción o mejora de productos y servicios.
- Diseños y Modelos Industriales: Protegen las características estéticas de los productos.
- Intangibles de Marketing:
- Marcas Registradas y Nombres Comerciales: Ayudan a diferenciar productos y servicios en el mercado, creando una identidad de marca y lealtad del cliente.
- Listas de Clientes: Información sobre los clientes que tiene un valor comercial significativo para las empresas.
Valoración y Desafíos
La valoración de los intangibles es una tarea compleja debido a su naturaleza única y la dificultad para determinar su valor de mercado. Las empresas deben considerar varios factores, como los costos de desarrollo, los ingresos generados por el intangible y su vida útil. En particular, los intangibles comerciales, como las patentes y el know-how, pueden ser resultado de actividades costosas y arriesgadas de investigación y desarrollo (I+D).
La OCDE, a través de las Acciones 8-10 del BEPS, ha desarrollado directrices para asegurar que los precios de transferencia de los intangibles estén en línea con la creación de valor. Estas directrices requieren que las empresas multinacionales documenten y justifiquen el valor atribuido a sus intangibles, asegurando que refleje adecuadamente su contribución económica.
El Plan de Acción BEPS
El Plan de Acción BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) es una iniciativa de la OCDE y el G20 destinada a combatir las estrategias fiscales agresivas utilizadas por las empresas multinacionales para trasladar sus beneficios a jurisdicciones con baja o nula tributación, reduciendo así su carga impositiva global. Este plan se implementó en respuesta a la creciente preocupación mundial por la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, que socavan la equidad y la eficacia de los sistemas fiscales internacionales.
Las 15 Acciones del Plan BEPS
- Desafíos fiscales de la economía digital: La economía digital presenta características únicas que crean riesgos de BEPS. Esta acción propone soluciones para abordar estos desafíos, incluyendo la coherencia internacional en la fiscalidad de las transacciones digitales y la tributación del IVA en transacciones transfronterizas.
- Neutralizar los efectos de los instrumentos híbridos: Instrumentos híbridos y entidades que explotan las diferencias en la tributación entre jurisdicciones pueden generar deducciones dobles o ingresos no gravados. Esta acción recomienda cambios legislativos para evitar estas asimetrías fiscales.
- Reglas para Sociedades Extranjeras Controladas (CFC): Estas reglas están diseñadas para evitar que las rentas pasivas de empresas controladas en el extranjero, situadas en jurisdicciones de baja tributación, erosionen la base imponible del país de residencia de la empresa matriz.
- Limitar la erosión de la base imponible vía la deducción de intereses: Establece recomendaciones para limitar la deducción de intereses, proponiendo que las deducciones no excedan el 10% al 30% del EBITDA, con excepciones para los sectores bancarios y de seguros.
- Contrarrestar las prácticas fiscales perniciosas: Esta acción busca mejorar la transparencia y definir el criterio de actividad sustancial, especialmente en regímenes fiscales de propiedad intelectual, para evitar la competencia fiscal dañina.
- Prevenir la utilización abusiva de convenios fiscales: Recomendaciones para evitar la doble no imposición y el abuso de tratados fiscales, incluyendo la implementación de cláusulas anti-abuso en los convenios.
- Prevención del abuso del estatus de establecimiento permanente (PE): Introduce normas para evitar la fragmentación artificial de actividades con el objetivo de eludir el estatus de PE y, por lo tanto, la tributación en la fuente.
- Alinear los precios de transferencia con la creación de valor: Estas acciones se enfocan en asegurar que los precios de transferencia reflejen la realidad económica y el valor creado por las actividades, en particular en lo que respecta a intangibles, riesgos y capital.
- Medición y monitoreo de BEPS: Desarrolla metodologías para medir el alcance de BEPS y evaluar la eficacia de las medidas adoptadas.
- Reglas de divulgación obligatoria: Propone normas para que los contribuyentes y asesores fiscales revelen a las autoridades tributarias los esquemas de planificación fiscal agresiva.
- Documentación de precios de transferencia y reporte país por país: Introduce requisitos de documentación y reporte para mejorar la transparencia y permitir a las autoridades fiscales una visión clara de las actividades globales de las multinacionales.
- Resolución de disputas: Mejora los mecanismos para resolver disputas fiscales internacionales, incluyendo la implementación de procedimientos de arbitraje obligatorio.
- Desarrollo de un instrumento multilateral: Facilita la implementación rápida y coordinada de las medidas BEPS mediante un instrumento multilateral que modifique los tratados fiscales existentes.
Impacto e Implementación
El Plan de Acción BEPS ha tenido un impacto significativo en la arquitectura fiscal internacional, impulsando reformas legislativas en muchos países. Las medidas propuestas se han incorporado en las leyes nacionales y en los tratados fiscales para evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. La implementación de BEPS ha requerido una cooperación sin precedentes entre las jurisdicciones fiscales, lo que ha llevado a un aumento en el intercambio de información y la transparencia fiscal.
Las empresas multinacionales han tenido que adaptarse a estos cambios, revisando sus estructuras fiscales y operativas para asegurar el cumplimiento de las nuevas normas. Esto ha incluido la reevaluación de sus políticas de precios de transferencia, la documentación detallada de sus transacciones y la presentación de reportes país por país.
Desafíos y Futuro del BEPS
A pesar del progreso significativo, la implementación del Plan de Acción BEPS enfrenta desafíos. La coordinación internacional es compleja y requiere un compromiso continuo por parte de los países para actualizar y armonizar sus legislaciones. Además, la rápida evolución de la economía digital plantea nuevos retos que requieren soluciones dinámicas y adaptables.
El futuro del BEPS dependerá de la capacidad de los países para mantener la cooperación y adaptar las medidas a los cambios en el entorno económico global. La OCDE y el G20 continúan trabajando en la revisión y actualización de las acciones BEPS para asegurar que sigan siendo efectivas en la lucha contra la evasión fiscal y la promoción de un sistema fiscal más justo y equitativo.
Conclusión
Las operaciones internacionales y los precios de transferencia son temas complejos que requieren una comprensión profunda de las regulaciones fiscales y las prácticas comerciales. Las empresas deben asegurar que sus transacciones con partes relacionadas sean documentadas y reportadas adecuadamente para evitar sanciones y auditorías. El cumplimiento de las directrices de la OCDE y el Plan de Acción BEPS es esencial para mantener la transparencia y la equidad en el sistema fiscal internacional.
Al final, la correcta gestión de los precios de transferencia no solo ayuda a las empresas a cumplir con sus obligaciones fiscales, sino que también contribuye a un sistema fiscal más justo y equitativo a nivel global. La cooperación internacional y la adopción de mejores prácticas son fundamentales para enfrentar los desafíos que plantea la fiscalidad en un mundo cada vez más interconectado.
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