Tratamiento contable y fiscal de los anticipos de clientes y su correcta emisión de CFDI (Parte dos) Inicio > Blog > Revista Excelencia Profesional > Jurídico fiscal > Tratamiento contable y fiscal de los anticipos de clientes y su correcta emisión de CFDI (Parte dos) 01 de noviembre de 2026 C.P.C. Walter Raúl López Ramírez Socio de Auditoría e ImpuestosConsultoría y Asesoría Integral WMJA, S.C.Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon En este artículo: Introducción Ejemplos prácticos sobre anticipos de clientes Ejemplo 1. Anticipo sin conocer el servicio ni el precio final (Anticipo real) Ejemplo 2. Pago parcial (NO es anticipo) Ejemplo 3. Anticipo para servicios gravados con IVA REGISTROS CONTABLES Aplicación de Anticipos de Clientes Datos del caso 1. Registro del Anticipo 2. Registro de la Venta Total 3. Registro de la Nota de Crédito 4. Saldo Final del Cliente (Remanente por Cobrar) 5. Cobro del Remanente Resultado Contable Final Control Fiscal y Contable Correcto Flujo Fiscal de los CFDI Recomendación de Control Contable Qué hacer con los pagos en exceso de clientes Conclusión: Introducción En la primera parte de este artículo se analizó el tratamiento contable y fiscal de los anticipos, destacando que su facturación constituye un aspecto fundamental para el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales. Por ello, es importante conocer su tratamiento, los requisitos aplicables y el momento en que deben considerarse ingresos acumulables para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA). En esta segunda parte se presenta un caso práctico sobre el manejo de los anticipos de clientes, así como su correspondiente registro contable, con el propósito de facilitar la comprensión de su tratamiento y correcta aplicación en la práctica. Ejemplos prácticos sobre anticipos de clientes Ejemplo 1. Anticipo sin conocer el servicio ni el precio final (Anticipo real) Supuesto: Un cliente entrega $100,000 como anticipo para la organización de una convención; sin embargo, al momento del pago aún no se define el servicio específico ni el costo total. Tratamiento: 1. Al recibir el anticipo Se emite CFDI de anticipo Se traslada IVA Se reconoce ingreso acumulable (PM) Contablemente se reconoce pasivo por anticipo de cliente 2. Cuando se define el servicio (valor total $300,000) Se emiten tres CFDI: CFDI por el total del servicio CFDI de egreso (nota de crédito) por el anticipo El saldo se paga y, en su caso, se emite complemento de pago Efectos fiscales: ISR: ingreso acumulable desde el anticipo (PM) IVA: se causa al recibir el anticipo Ejemplo 2. Pago parcial (NO es anticipo) Supuesto: Un cliente contrata un paquete de hospedaje para una convención por $200,000 ya definido y paga $50,000 como “primer pago”. Tratamiento: NO es anticipo (ya se conoce el servicio y el precio) Se emite CFDI por el valor total del servicio El pago parcial se documenta con complemento de pago o Recibo Electrónico de Pagos (REP) Diferencia clave: No se utiliza el esquema de anticipos ni nota de crédito. Ejemplo 3. Anticipo para servicios gravados con IVA Supuesto: El cliente realiza un pago por concepto de anticipo por $116,000 (IVA incluido) para la compra de una máquina; sin embargo, al momento del pago no se ha definido el modelo ni el costo total de la operación. Cálculo: Base: $100,000 IVA 16%: $16,000 CFDI anticipo debe incluir: Objeto de impuesto: Sí objeto Tipo factor: Tasa Tasa: 0.160000 IVA desglosado Efecto: El IVA se causa en el momento del cobro conforme al art. 1-B LIVA. REGISTROS CONTABLES La aplicación de anticipos de clientes mediante nota de crédito implica tres pasos fiscales (CFDI 4.0): 1) emitir factura por el anticipo (Ingreso), 2) facturar el total al concretar la venta (Ingreso), y emitir una 3) nota de crédito (Egreso) para reducir el anticipo y evitar duplicar ingresos. La nota de crédito relaciona el anticipo, disminuyendo el saldo total y ajustando los impuestos. Aplicación de Anticipos de Clientes Opción: Tres CFDI – Apéndice 6 Anexo 20 Datos del caso Anticipo recibido: $1,000 Base: $862 IVA trasladado por pagar: $138 Venta total: $2,155 + IVA $345 = $2,500 Remanente por cobrar: $1,500 1. Registro del Anticipo CFDI de Ingreso por Anticipo al recibir el anticipo del cliente Cuenta Debe Haber Bancos 1,000 Anticipo de clientes (Pasivo) 862 IVA trasladado por pagar 138 Efecto: No se reconoce ingreso contable, solo fiscal Se genera pasivo por anticipo. El IVA se causa conforme a LIVA y se paga al SAT 2. Registro de la Venta Total CFDI de ingreso por el total de la operación Cuenta Debe Haber Clientes 2,500 Ventas / Ingresos 2,155 IVA trasladado facturado 345 Efecto: Se reconoce el ingreso total. Se reconoce el IVA total trasladado facturado Aún no se aplica el anticipo. 3. Registro de la Nota de Crédito CFDI de Egreso — Aplicación del Anticipo (Tipo relación 07) La clave de relación 07 (CFDI por aplicación de anticipo) en un CFDI de egreso se utiliza para vincular la nota de crédito o factura de egreso final con la factura de anticipo emitida previamente, permitiendo disminuir el valor del anticipo del total de la operación y evitar la duplicidad de ingresos Esta póliza cancela fiscal y contablemente el anticipo para evitar duplicar ingresos. Cuenta Debe Haber Anticipo de clientes 862 IVA trasladado facturado 138 Clientes 1,000 Cuenta de orden para el control fiscal de la nota de crédito Cuenta de orden Debe Haber Nota de crédito por aplicación de anticipos de clientes 862 Contra cuenta tipo de Orden 862 Efecto: Se elimina el pasivo por anticipo. Se disminuye el IVA trasladado previamente causado. Se reduce el saldo del cliente. Se tiene el control fiscal de la nota de crédito para su deducción fiscal 4. Saldo Final del Cliente (Remanente por Cobrar) Saldo inicial factura total: $2,500 (-) Nota de crédito anticipo: $1,000 Saldo pendiente: $1,500 5. Cobro del Remanente Cuenta Debe Haber Bancos 1,500 Clientes 1,500 IVA trasladado facturado 207 IVA trasladado por pagar 207 Resultado Contable Final Concepto Importe Ingreso reconocido $2,155 IVA trasladado neto $345 Anticipo pendiente $0 Saldo cliente $0 Nota de crédito (Fiscal ) en cuenta de orden $ 862 Control Fiscal y Contable Correcto Con este procedimiento: No se duplican ingresos El IVA se causa correctamente Se cancela el pasivo por anticipo Se cumple con CFDI 4.0 Coincide contabilidad vs CFDI vs SAT Flujo Fiscal de los CFDI CFDI Ingreso — Anticipo CFDI Ingreso — Venta Total CFDI Egreso — Aplicación de anticipo (Relación 07) Recomendación de Control Contable Se sugiere manejar cuentas separadas: Anticipos de clientes (Pasivo) IVA por pagar (anticipos) IVA por pagar facturado por ventas Notas de crédito por aplicación de anticipos de clientes Esto permite: Control correcto de ISR provisional Evitar duplicidad de ingresos Conciliar CFDI vs balanza Identificar anticipos pendientes Qué hacer con los pagos en exceso de clientes Respecto de los pagos en exceso efectuados por clientes, se debe seguir el siguiente orden: Aplicar el pago en exceso a otra factura pendiente de cobro y expedir el Recibo Electrónico de Pago (REP) correspondiente. Si lo anterior no procede, reembolsar al cliente el pago en exceso mediante transferencia bancaria. En caso de que el cliente no desee el reembolso del pago en exceso, se deberá expedir un CFDI de anticipo por el importe correspondiente y reconocer el IVA trasladado (a la tasa que corresponda: 16%, 0% o acto no objeto), según sea el caso. Con fundamento en el Anexo 20 y en la Guía de llenado de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) 2026, específicamente en el Apéndice 6 “Procedimiento para la emisión de los CFDI en el caso de anticipos recibidos”, se contempla la siguiente disposición respecto de la diferencia en centavos: Nota: En el caso de operaciones mensuales con clientes (frecuentes), cuando estos liquiden la factura en la que en el monto del pago monetario existan diferencias de centavos y hasta un peso, podrás conservar dichas diferencias en una cuenta de orden y aplicarla como pago a las facturas siguientes al mismo cliente, siempre y cuando esta aplicación se realice dentro de los dos meses calendario inmediatos siguientes a la realización del pago en donde existan las citadas diferencias; en caso contrario, será obligatorio emitir un CFDI por anticipos para este tipo de operaciones. Conclusión: Se recomienda adoptar el esquema formal de facturación mediante anticipos, emitiendo el CFDI correspondiente en el momento de recibir el pago y, posteriormente, el CFDI definitivo por la prestación total del servicio, aplicando el anticipo conforme a la Guía de llenado del CFDI (Anexo 20, versión vigente) y a las Normas de Información Financiera. Asimismo, conforme a la publicación de la regla 3.2.24 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2026, se otorga la facilidad de acumular, para efectos de los pagos provisionales del ISR, únicamente el remanente del ingreso, en términos similares a lo previsto en la segunda opción del Apéndice 6. Como medida de control contable y fiscal, se sugiere abrir cuentas contables específicas para el registro de: (i) los CFDI de ingreso por anticipos recibidos y (ii) los CFDI de egreso correspondientes a las notas de crédito por la aplicación de dichos anticipos cuando se utilice la primera opción del Apéndice 6. Lo anterior permitirá identificar oportunamente la disminución de los anticipos en la balanza de comprobación al momento de determinar el pago provisional del ISR. Esta política deberá incorporarse en la guía contabilizadora, a fin de que el personal contable la conozca y la aplique de manera uniforme conforme a lo antes señalado. Por su parte, bajo la segunda opción del Apéndice 6 no se generan diferencias en la acumulación de ingresos, ya que el anticipo se acumula desde su cobro y, posteriormente, únicamente se emite el comprobante correspondiente para reconocer el 100% del ingreso sin duplicidades. Frase célebre Escucharás críticas de todas partes, pero no puedes dejar que las críticas te influencien, sobre todo las de tus amigos (ELON MUSK “Tesla”) Revista Excelencia Profesional Noviembre 2026 Ver revista ↗ 01 de noviembre de 2026Compartir
Introducción En la primera parte de este artículo se analizó el tratamiento contable y fiscal de los anticipos, destacando que su facturación constituye un aspecto fundamental para el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales. Por ello, es importante conocer su tratamiento, los requisitos aplicables y el momento en que deben considerarse ingresos acumulables para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA). En esta segunda parte se presenta un caso práctico sobre el manejo de los anticipos de clientes, así como su correspondiente registro contable, con el propósito de facilitar la comprensión de su tratamiento y correcta aplicación en la práctica. Ejemplos prácticos sobre anticipos de clientes Ejemplo 1. Anticipo sin conocer el servicio ni el precio final (Anticipo real) Supuesto: Un cliente entrega $100,000 como anticipo para la organización de una convención; sin embargo, al momento del pago aún no se define el servicio específico ni el costo total. Tratamiento: 1. Al recibir el anticipo Se emite CFDI de anticipo Se traslada IVA Se reconoce ingreso acumulable (PM) Contablemente se reconoce pasivo por anticipo de cliente 2. Cuando se define el servicio (valor total $300,000) Se emiten tres CFDI: CFDI por el total del servicio CFDI de egreso (nota de crédito) por el anticipo El saldo se paga y, en su caso, se emite complemento de pago Efectos fiscales: ISR: ingreso acumulable desde el anticipo (PM) IVA: se causa al recibir el anticipo Ejemplo 2. Pago parcial (NO es anticipo) Supuesto: Un cliente contrata un paquete de hospedaje para una convención por $200,000 ya definido y paga $50,000 como “primer pago”. Tratamiento: NO es anticipo (ya se conoce el servicio y el precio) Se emite CFDI por el valor total del servicio El pago parcial se documenta con complemento de pago o Recibo Electrónico de Pagos (REP) Diferencia clave: No se utiliza el esquema de anticipos ni nota de crédito. Ejemplo 3. Anticipo para servicios gravados con IVA Supuesto: El cliente realiza un pago por concepto de anticipo por $116,000 (IVA incluido) para la compra de una máquina; sin embargo, al momento del pago no se ha definido el modelo ni el costo total de la operación. Cálculo: Base: $100,000 IVA 16%: $16,000 CFDI anticipo debe incluir: Objeto de impuesto: Sí objeto Tipo factor: Tasa Tasa: 0.160000 IVA desglosado Efecto: El IVA se causa en el momento del cobro conforme al art. 1-B LIVA. REGISTROS CONTABLES La aplicación de anticipos de clientes mediante nota de crédito implica tres pasos fiscales (CFDI 4.0): 1) emitir factura por el anticipo (Ingreso), 2) facturar el total al concretar la venta (Ingreso), y emitir una 3) nota de crédito (Egreso) para reducir el anticipo y evitar duplicar ingresos. La nota de crédito relaciona el anticipo, disminuyendo el saldo total y ajustando los impuestos. Aplicación de Anticipos de Clientes Opción: Tres CFDI – Apéndice 6 Anexo 20 Datos del caso Anticipo recibido: $1,000 Base: $862 IVA trasladado por pagar: $138 Venta total: $2,155 + IVA $345 = $2,500 Remanente por cobrar: $1,500 1. Registro del Anticipo CFDI de Ingreso por Anticipo al recibir el anticipo del cliente Cuenta Debe Haber Bancos 1,000 Anticipo de clientes (Pasivo) 862 IVA trasladado por pagar 138 Efecto: No se reconoce ingreso contable, solo fiscal Se genera pasivo por anticipo. El IVA se causa conforme a LIVA y se paga al SAT 2. Registro de la Venta Total CFDI de ingreso por el total de la operación Cuenta Debe Haber Clientes 2,500 Ventas / Ingresos 2,155 IVA trasladado facturado 345 Efecto: Se reconoce el ingreso total. Se reconoce el IVA total trasladado facturado Aún no se aplica el anticipo. 3. Registro de la Nota de Crédito CFDI de Egreso — Aplicación del Anticipo (Tipo relación 07) La clave de relación 07 (CFDI por aplicación de anticipo) en un CFDI de egreso se utiliza para vincular la nota de crédito o factura de egreso final con la factura de anticipo emitida previamente, permitiendo disminuir el valor del anticipo del total de la operación y evitar la duplicidad de ingresos Esta póliza cancela fiscal y contablemente el anticipo para evitar duplicar ingresos. Cuenta Debe Haber Anticipo de clientes 862 IVA trasladado facturado 138 Clientes 1,000 Cuenta de orden para el control fiscal de la nota de crédito Cuenta de orden Debe Haber Nota de crédito por aplicación de anticipos de clientes 862 Contra cuenta tipo de Orden 862 Efecto: Se elimina el pasivo por anticipo. Se disminuye el IVA trasladado previamente causado. Se reduce el saldo del cliente. Se tiene el control fiscal de la nota de crédito para su deducción fiscal 4. Saldo Final del Cliente (Remanente por Cobrar) Saldo inicial factura total: $2,500 (-) Nota de crédito anticipo: $1,000 Saldo pendiente: $1,500 5. Cobro del Remanente Cuenta Debe Haber Bancos 1,500 Clientes 1,500 IVA trasladado facturado 207 IVA trasladado por pagar 207 Resultado Contable Final Concepto Importe Ingreso reconocido $2,155 IVA trasladado neto $345 Anticipo pendiente $0 Saldo cliente $0 Nota de crédito (Fiscal ) en cuenta de orden $ 862 Control Fiscal y Contable Correcto Con este procedimiento: No se duplican ingresos El IVA se causa correctamente Se cancela el pasivo por anticipo Se cumple con CFDI 4.0 Coincide contabilidad vs CFDI vs SAT Flujo Fiscal de los CFDI CFDI Ingreso — Anticipo CFDI Ingreso — Venta Total CFDI Egreso — Aplicación de anticipo (Relación 07) Recomendación de Control Contable Se sugiere manejar cuentas separadas: Anticipos de clientes (Pasivo) IVA por pagar (anticipos) IVA por pagar facturado por ventas Notas de crédito por aplicación de anticipos de clientes Esto permite: Control correcto de ISR provisional Evitar duplicidad de ingresos Conciliar CFDI vs balanza Identificar anticipos pendientes Qué hacer con los pagos en exceso de clientes Respecto de los pagos en exceso efectuados por clientes, se debe seguir el siguiente orden: Aplicar el pago en exceso a otra factura pendiente de cobro y expedir el Recibo Electrónico de Pago (REP) correspondiente. Si lo anterior no procede, reembolsar al cliente el pago en exceso mediante transferencia bancaria. En caso de que el cliente no desee el reembolso del pago en exceso, se deberá expedir un CFDI de anticipo por el importe correspondiente y reconocer el IVA trasladado (a la tasa que corresponda: 16%, 0% o acto no objeto), según sea el caso. Con fundamento en el Anexo 20 y en la Guía de llenado de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) 2026, específicamente en el Apéndice 6 “Procedimiento para la emisión de los CFDI en el caso de anticipos recibidos”, se contempla la siguiente disposición respecto de la diferencia en centavos: Nota: En el caso de operaciones mensuales con clientes (frecuentes), cuando estos liquiden la factura en la que en el monto del pago monetario existan diferencias de centavos y hasta un peso, podrás conservar dichas diferencias en una cuenta de orden y aplicarla como pago a las facturas siguientes al mismo cliente, siempre y cuando esta aplicación se realice dentro de los dos meses calendario inmediatos siguientes a la realización del pago en donde existan las citadas diferencias; en caso contrario, será obligatorio emitir un CFDI por anticipos para este tipo de operaciones. Conclusión: Se recomienda adoptar el esquema formal de facturación mediante anticipos, emitiendo el CFDI correspondiente en el momento de recibir el pago y, posteriormente, el CFDI definitivo por la prestación total del servicio, aplicando el anticipo conforme a la Guía de llenado del CFDI (Anexo 20, versión vigente) y a las Normas de Información Financiera. Asimismo, conforme a la publicación de la regla 3.2.24 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2026, se otorga la facilidad de acumular, para efectos de los pagos provisionales del ISR, únicamente el remanente del ingreso, en términos similares a lo previsto en la segunda opción del Apéndice 6. Como medida de control contable y fiscal, se sugiere abrir cuentas contables específicas para el registro de: (i) los CFDI de ingreso por anticipos recibidos y (ii) los CFDI de egreso correspondientes a las notas de crédito por la aplicación de dichos anticipos cuando se utilice la primera opción del Apéndice 6. Lo anterior permitirá identificar oportunamente la disminución de los anticipos en la balanza de comprobación al momento de determinar el pago provisional del ISR. Esta política deberá incorporarse en la guía contabilizadora, a fin de que el personal contable la conozca y la aplique de manera uniforme conforme a lo antes señalado. Por su parte, bajo la segunda opción del Apéndice 6 no se generan diferencias en la acumulación de ingresos, ya que el anticipo se acumula desde su cobro y, posteriormente, únicamente se emite el comprobante correspondiente para reconocer el 100% del ingreso sin duplicidades. Frase célebre Escucharás críticas de todas partes, pero no puedes dejar que las críticas te influencien, sobre todo las de tus amigos (ELON MUSK “Tesla”)
