Entendiendo el Enfoque Basado en el Riesgo para la Profesión Contable (de la Teoría a la Práctica)

“Tratar de eliminar el riesgo en las empresas es algo inútil. El riesgo es algo inherente al hecho de comprometer recursos actuales en busca de resultados futuros. De hecho, el progreso económico se define como la habilidad de tomar riesgos”

Peter F. Drucker

En un mundo empresarial cada vez más complejo y globalizado, destaca la importancia de adoptar el Enfoque Basado en el Riesgo (EBR) para la profesión contable. Esta metodología no solo busca proteger la integridad del sistema financiero, sino también garantizar que las firmas contables puedan identificar, valorar y comprender los riesgos relacionados con el lavado de dinero y el financiamiento al terrorismo (LD/FT) a los que se encuentran expuestos, con el fin de implementar las medidas de mitigación más adecuadas. A continuación, exploramos los principios clave de esta guía y ofrecemos ejemplos para ilustrar cómo implementarlos en la práctica.

Este enfoque permite a los contadores centrar sus esfuerzos en áreas de mayor riesgo, optimizando los recursos y mejorando la efectividad en la prevención de los delitos de LD/FT (El presente material no tiene como objetivo abordar el tema desde un punto de vista jurídico, por lo que en adelante seguiré refiriéndome a este concepto como LD/FT).

El GAFI define a la profesión contable como un gremio diverso, con profesionistas que varían sustancialmente en la amplitud y naturaleza de los servicios que brindan, las características de los clientes a los que atienden, y el tamaño de las firmas de contadores, así como el nivel de especialización de sus colaboradores.

Los servicios que brindan los contadores los hacen vulnerables a involucrarse involuntariamente o a ser cómplices de actividades de LD/FT. Una investigación reciente del GAFI, presentó algunos casos de contadores que habían utilizado su ocupación, infraestructura comercial y conocimientos para facilitar el lavado de dinero para clientes criminales. Por ejemplo, se sabe que los blanqueadores de dinero mantienen un sistema de contabilidad con registros de las transacciones relacionadas con el producto del delito. Por lo tanto, las firmas de contabilidad y de auditoría deben protegerse del uso indebido por parte de los delincuentes y terroristas.

La Guía para un Enfoque Basado en el Riesgo para la Profesión Contable enlista algunas de las funciones realizadas por los contadores que son más susceptibles al LD/FT:

1. Asesoramiento financiero y fiscal: los delincuentes pueden hacerse pasar por personas que buscan asesoramiento financiero o fiscal para colocar sus activos fuera de su alcance, con el fin de evitar responsabilidades futuras.
2. Formación de empresas y fideicomisos: los delincuentes pueden intentar esconder o disfrazar los vínculos entre el producto de un delito y el criminal, mediante la formación de vehículos corporativos u otras figuras legales complejas (fideicomisos, por ejemplo).
3. Compra o venta de bienes: los delincuentes pueden utilizar las transferencias de bienes para ocultar las transferencias de fondos ilegales (etapa de estratificación) o la disposición de la inversión final de estos fondos, después de haber pasado por el proceso de lavado (etapa de integración).
4. Realización de transacciones financieras: los delincuentes pueden utilizar a los contadores para realizar o facilitar diversas operaciones financieras en su nombre (por ejemplo, depósitos en cuentas o retiros de efectivo, operaciones minoristas de cambio de divisas, emisión y cobro de cheques, compra y venta de acciones, envío y recepción de transferencias internacionales de fondos, etcétera).
5. Apertura de cuentas en instituciones financieras: los delincuentes pueden usar a los contadores como intermediarios para operar cuentas en el sistema financiero.

Esta metodología es de utilidad, tanto para los contadores que realizan actividades consideradas como vulnerables en la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI) como para aquellos que no son sujetos obligados y que en la GEBR se identifican riesgos de LD/FT, dada la naturaleza de los servicios que prestan.

En la revista Excelencia Profesional del mes de diciembre del año 2022, se abordaron los riesgos de lavado de dinero en la profesión contable, se señalaron a los sujetos obligados de cumplir con el régimen de prevención de LD/FT (PLD/FT), asimismo, se abordó la terminología básica en materia de LD/FT; se recomienda su lectura para una mejor comprensión de la temática objeto del presente artículo.

https://issuu.com/amcp_df/docs/revista_diciembre_ada809b840a7e9/24

EBR PARA LA PROFESIÓN CONTABLE

El EBR significa que los contadores deben identificar, valorar y comprender los riesgos de LD/FT a los que están expuestos y tomar las medidas requeridas para mitigar y gestionar los riesgos de manera eficaz y eficiente.

Para los contadores, identificar y tener un conocimiento del riesgo de LD/FT a que se enfrenta el gremio, así como el específico de sus servicios que brinda, su cartera de clientes, las jurisdicciones en las que operan y la eficacia de los controles de los riesgos reales y potenciales con los que cuentan o que pueden implementar, requerirá la inversión de recursos y de horas de capacitación.

El EBR no es un enfoque de «fallo cero», ya que puede haber ocasiones en las que un contador haya tomado medidas razonables y proporcionales para identificar y mitigar los riesgos, pero aun así sea utilizada para fines de LD/FT en casos aislados.

Elementos clave de un EBR

Identificación y valoración de riesgos

Para Identificar el riesgo de LD/FT, el acceso a información precisa, oportuna y objetiva es un requerimiento previo para un EBR eficaz.

En México, se puede consultar información en materia de PLD/FT en páginas web como la de la Unidad de Inteligencia Financiera y la del Sistema del Portal en Internet “SPPLD” del SAT, información como por ejemplo: el marco jurídico, información sobre la calificación de riesgo de las jurisdicciones evaluadas por GAFI, las listas emitidas por el Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas, la Evaluación Nacional de Riesgos, las tipologías nacionales e internacionales, los Informes de evaluación mutua de GAFI, entre otra información.

Para valorar el riesgo de LD/FT se requiere que los contadores determinen cómo les afectarán las amenazas de LD/FT identificadas. Deben analizar la información obtenida para comprender la probabilidad de que ocurran estos riesgos y el impacto que tendrían en su práctica profesional, en todo el gremio y en la economía nacional.

Como paso inicial, los riesgos de LD/FT suelen clasificarse en bajo, medio-bajo, medio, medio-alto y alto. Por lo tanto, la valoración del riesgo de LD/FT va más allá de la mera recopilación de información cuantitativa y cualitativa, sin su apropiado análisis; esta información es la base para la mitigación eficaz del riesgo de LD/FT y debe mantenerse actualizada para seguir siendo relevante.

La Matriz de Riesgos es una herramienta fundamental para la identificación y valoración de riesgos, la cual nos permite visualizar y priorizar los riesgos para la toma de decisiones para su adecuada gestión y mitigación.

Riesgo país / geográfico

Un cliente puede tener un mayor riesgo cuando las operaciones de su negocio están conectadas a un país o región de mayor riesgo, en lo que respecta a:

• El origen o ubicación actual de la fuente de riqueza o fondos;
• Lugar donde se prestan los servicios;
• El país o región de constitución o domicilio del cliente;
• La ubicación de las principales operaciones del cliente;
• El país o región del domicilio del beneficiario real, entre otros.

No existe una definición universalmente acordada de un país o área geográfica de mayor riesgo, pero los contadores deben prestar atención a aquellos países o regiones que son:

1. Países/áreas identificadas por fuentes confiables, que brindan financiamiento o apoyo para actividades terroristas o que tienen organizaciones terroristas designadas que operan dentro de su territorio.
2. Países/áreas identificadas por fuentes confiables que tienen niveles significativos de delincuencia organizada, corrupción u otra actividad delictiva, incluidos los países de origen o tránsito de drogas ilegales, trata y tráfico de personas y juegos de azar ilegales.
3. Países sujetos a sanciones, embargos o medidas similares emitidas por organismos internacionales tales como las Naciones Unidas o la OFAC.
4. Países identificados por fuentes confiables que tienen regímenes regulatorios, de aplicación de la ley y de gobiernos débiles, incluidos países identificados por declaraciones del GAFI, que tienen regímenes de PLD/FT débiles, en relación con los cuales las instituciones financieras (así como las actividades vulnerables al LD/FT) deben prestar especial atención a las relaciones comerciales y a las transacciones.
5. Países identificados por fuentes confiables como no cooperativos en el suministro de información sobre beneficiarios reales a las autoridades competentes, cuya determinación se puede establecer a partir de la revisión de informes de evaluación mutua del GAFI o informes de organizaciones que también consideran varios niveles de cooperación, tal como los informes del Foro Global de la OCDE sobre cumplimiento de las normas internacionales de transparencia fiscal.

Para identificar las zonas geográficas de mayor riesgo, los contadores pueden consultar las fuentes siguientes:

1. Las publicaciones del GAFI de los países de alto riesgo de LD/FT, conocidas como la lista negra y la lista gris, que identifican a los países con deficiencias en la implementación de las recomendaciones del GAFI.

https://www.fatf-gafi.org/content/fatf-gafi/en/publications/High-risk-and-other-monitored-jurisdictions/Call-for-action-june-2024.html

https://www.fatf-gafi.org/content/fatf-gafi/en/publications/High-risk-and-other-monitored-jurisdictions/increased-monitoring-june-2024.html

2. Se puede consultar el índice de prevención de lavado de dinero de Basilea (Basel AML Index), el cual mide el riesgo de LD/FT en jurisdicciones de todo el mundo.

https://index.baselgovernance.org/ranking

3. También se puede consultar el Índice de Percepción de la Corrupción (CPI) de Transparencia Internacional, el cual es el ranking de corrupción más utilizado en el mundo. Su función es calificar los niveles percibidos de corrupción en el sector público de cada país, de acuerdo con las opiniones de expertos y empresarios.

https://www.transparency.org/es/news/how-cpi-scores-are-calculated

4. Asimismo, se pueden consultar las publicaciones del Secretariado Ejecutivo del Sistema Nacional de Seguridad Pública sobre incidencia delictiva en la república mexicana, entre otras fuentes.

https://www.gob.mx/sesnsp/acciones-y-programas/incidencia-delictiva-299891?state=published

Riesgo del cliente

Los factores de riesgo clave que los contadores deben considerar son:

1. La cartera de clientes de la firma incluye industrias o sectores donde las oportunidades de LD/FT son particularmente frecuentes (actividades vulnerables al LD/FT).
2. La cartera de clientes de la firma incluye a Personas Políticamente Expuestas (PEPs).
3. Clientes en los que la estructura de la entidad o las relaciones con otras empresas hace que sea difícil identificar de manera oportuna el beneficiario real o quien ejerce el control, o clientes que intentan ocultar la naturaleza de su negocio, la propiedad de su patrimonio o bien, la naturaleza de sus transacciones.
4. Clientes que son negocios con base en efectivo (y/o equivalentes de efectivo).
5. Negocios que, aunque normalmente no requieren mucho efectivo, parecen tener cantidades sustanciales de efectivo.
6. Organizaciones benéficas o sin fines de lucro.
7. Clientes con condenas previas por delitos financieros, que instruyen a los contadores (quienes a su vez tienen conocimiento de dichas condenas) para realizar actividades específicas en su nombre.
8. Clientes que tienen fondos que son evidente e inexplicablemente desproporcionados a sus características (por ejemplo, su edad, ingresos, ocupación o patrimonio).
9. Clientes que insisten, sin justificación o explicación adecuada, en que las transacciones se realicen exclusiva o principalmente mediante el uso de activos virtuales con el fin de preservar su anonimato.
10. Cuando hay ciertas transacciones, estructuras, ubicación geográfica, actividades internacionales u otros factores que no son consistentes con el conocimiento de los contadores de la situación comercial o económica del cliente.
11. La relación entre el número de empleados / estructura y la naturaleza del negocio difiere de las características típicas de la industria (por ejemplo, la facturación de una empresa es alta sin ninguna razón, considerando el número de empleados y activos utilizados en comparación con negocios similares).

Para tener un mejor conocimiento sus clientes, el contador puede recurrir a la consulta de:

1. Fuentes abiertas, esto es información disponible en internet a la que cualquier persona puede acceder, por ejemplo, notas periodísticas, artículos especializados, publicaciones del poder judicial, redes sociales, etc.

2. Consulta de los listados de contribuyentes, conforme al artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación.

http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/Paginas/datos/vinculo.html?page=ListCompleta69B.html

Listas del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas (CSNU), que incluyen a los nombres y datos de las personas y entidades que se encuentran sujetas a sanciones impuestas por el CSNU.

https://uif.gob.mx/es/uif/internacional

Listas de The Office of Foreign Assets Control («OFAC») of the US Department of the Treasury, que incluye a las personas con sanciones económicas y comerciales basadas en objetivos de política exterior y seguridad nacional de los Estados Unidos de América (EUA), contra determinados países y regímenes extranjeros, terroristas, narcotraficantes internacionales, personas implicadas en actividades relacionadas con la proliferación de armas de destrucción masiva y otras amenazas para la seguridad nacional, la política exterior o la economía de los EUA.

https://sanctionssearch.ofac.treas.gov/

5. Proveedores de las denominadas “Listas Negras”, que ofrecen la consulta de personas en listados de PEPs, DEA, FGR, entre otras, a través de una gran variedad de aplicaciones.

Riesgo de transacción / servicio y canal de entrega asociado

Los servicios que pueden ser proporcionados por los contadores y que (en algunas circunstancias) corren el riesgo de ser utilizados para ayudar a los lavadores de dinero pueden incluir:

1. Uso de cuentas mancomunadas de clientes o custodia de dinero o activos de clientes, sin justificación.
2. Situaciones en las que el asesoramiento sobre la creación de acuerdos jurídicos puede utilizarse indebidamente para oscurecer la propiedad o el propósito económico real (incluida la creación de fideicomisos, empresas o cambio de nombre/domicilio social o el establecimiento de estructuras de grupo complejas).
3. Servicios en los que los contadores pueden, en la práctica, representar o asegurar la posición, reputación y credibilidad del cliente ante terceros, sin un conocimiento proporcional de los negocios del cliente.
4. Servicios que son capaces de ocultar el beneficiario real a las autoridades competentes.
5. Transferencias electrónicas, mediante el uso de muchas transferencias entre empresas dentro del grupo para hacer perder el rastro de auditoría.
6. Uso de activos virtuales y otros medios anónimos de pago, sin razón aparente legal, fiscal, comercial, económica u otra razón legítima.
7. Transacciones que utilizan medios de pago inusuales (por ejemplo, metales o piedras preciosas).
8. Adquisiciones de empresas en liquidación, sin aparente razón legal, fiscal, comercial, económica o de otra índole legítima.
9. Situaciones en las que se utiliza un representante (por ejemplo, un amigo o familiar se nombra propietario de una propiedad/activos cuando está claro que el amigo o familiar recibe instrucciones del beneficiario real) sin aparentes efectos legales, fiscales, comerciales, económicos o de otro tipo de razón legítima.
10. Existencia de sospechas sobre transacciones fraudulentas o transacciones indebidamente contabilizadas. Estos pueden incluir:
11. Facturación excesiva o insuficiente de bienes/servicios.
12. Facturación múltiple de los mismos bienes/servicios.

iii. Bienes/servicios falsamente descritos: envíos por encima o por debajo (por ejemplo, entradas falsas en documentos de embarque).

En relación con las áreas de riesgo identificadas anteriormente, los contadores también pueden considerar los ejemplos de factores de riesgo de fraude enumerados en la Norma Internacional de Auditoría 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA 240) y los ejemplos de hechos y condiciones que pueden indicar riesgos de incorrección material en la Norma Internacional de Auditoría 315, identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno (NIA 315). Incluso cuando el contador no esté realizando una auditoría, la NIA 240 y la NIA 315 proporcionan listas útiles de señales de alerta adicionales.

Los profesionales de la contabilidad también deben considerar sus obligaciones éticas según lo establecido en el Código de Ética emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) cuando corresponda.

Para un mejor conocimiento del riesgo transacción / servicio canal de entrega, el contador debe tener un amplio conocimiento de las nuevas tendencias financieras, como son: la digitalización del sector financiero, los fraudes financieros, las empresas Fintech, los activos digitales, herramientas de operación y medios de pago, entre otros temas, para lo cual, la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (CONDUSEF), ofrece diversos materiales y talleres de capacitación sobre las temáticas mencionadas, por ejemplo:

Gestión y mitigación de riesgos

Los contadores deben decidir la forma más adecuada y eficaz de mitigar y gestionar el riesgo de LD/FT que han identificado. Deben tomar medidas reforzadas para gestionar y mitigar situaciones cuando el riesgo de LD/FT es mayor. En situaciones de menor riesgo, se pueden aplicar medidas menos estrictas.

Los contadores deben tener políticas, procedimientos y controles que les permitan gestionar y mitigar de manera eficaz los riesgos que han identificado; las políticas, controles o procedimientos deben ser aprobados por la alta dirección.

Las medidas y controles pueden incluir:

1. Capacitación general sobre tipologías y riesgos de LD/FT relevantes para contadores.
2. Capacitación dirigida para incrementar la conciencia de los contadores que brindan servicios específicos a clientes de mayor riesgo.
3. Una Debida Diligencia del Cliente (DDC) más específica o una DDC reforzada para clientes/situaciones de mayor riesgo, que se concentre en proporcionar una mejor comprensión sobre la fuente potencial de riesgo y obtener la información necesaria para tomar decisiones informadas sobre cómo proceder (si se puede o no proceder con la transacción/relación comercial).
4. Revisión periódica de los servicios ofrecidos por el contador, y la evaluación periódica del marco jurídico de PLD/FT aplicable a la actividad del contador y sobre los propios procedimientos del contador, para determinar si el riesgo de LD/FT ha aumentado.

De conformidad con el marco nacional de PLD/FT, los contadores deben diseñar políticas y procedimientos de DDC «estándar» para clientes de riesgo normal y una DDC simplificada para clientes de bajo riesgo. Se debe aplicar una DDC reforzada a aquellos clientes que se consideren de alto riesgo. Estas actividades pueden llevarse a cabo junto con los procedimientos normales de aceptación de clientes de las firmas.

DDC estándar

DDC reforzada

– Identificar al cliente y verificar su identidad utilizando documentos, datos o información de fuentes independientes y confiables. – Identificar al beneficiario real y tomar medidas razonables en función del riesgo, para verificar la identidad del beneficiario real, de modo que los contadores estén satisfechos de saber quién es el beneficiario real. En el caso de personas morales, esto debe incluir el conocimiento de la propiedad y la estructura de control del cliente y la comprensión de la fuente de riqueza y la fuente de fondos del cliente, cuando sea necesario. – Comprender y obtener información sobre el propósito y la naturaleza prevista de la relación comercial. – Llevar a cabo una DDC continua sobre la relación comercial y el escrutinio de las transacciones realizadas durante el curso de la misma, para garantizar que las transacciones realizadas sean coherentes con el perfil comercial y de riesgo del cliente, incluida, cuando sea necesario, la fuente de riqueza y de los fondos.

–  Obtener información adicional sobre el cliente (por ejemplo, ocupación, volumen de activos, información disponible por medio de bases de datos públicas, Internet, etc.), y actualizar de forma periódica los datos de identificación del cliente y del beneficiario real. –  Realizar búsquedas adicionales (por ejemplo, búsquedas en Internet utilizando fuentes independientes y abiertas) para informar mejor el perfil de riesgo del cliente (siempre que las políticas internas de los contadores les permitan ignorar los documentos, datos o información fuente, que se perciba como poco confiable) –  Obtener información sobre el origen de los fondos y el origen de la riqueza del cliente y evidenciarlo claramente con la documentación adecuada obtenida. –  Obtener información sobre los motivos de las transacciones previstas o realizadas. –  Obtener la aprobación de la alta dirección para iniciar o continuar con la relación comercial.

 

Para que los contadores tengan un EBR eficaz, este debe estar integrado dentro de los controles internos de la firma contable y debe ser apropiado para el tamaño y la complejidad de la misma.

Un fuerte liderazgo y compromiso por parte de la alta dirección y la Junta Directiva (u organismo equivalente) con el cumplimiento de PLD/FT es un aspecto indispensable en la implementación del EBR. La alta dirección debe crear una cultura de cumplimiento, asegurando que el personal se adhiera a las políticas, procedimientos y controles de la firma, diseñados para limitar y controlar los riesgos.

Además de otros controles internos de cumplimiento, la naturaleza y el alcance de los controles de PLD/FT abarcarán una serie de aspectos, tales como:

1. Designar a una persona o personas, a nivel directivo, responsables de gestionar el cumplimiento de PLD/FT;
2. Diseñar políticas y procedimientos que concentren los recursos en los servicios, productos, clientes y ubicaciones geográficas de mayor riesgo de la firma, en las que sus clientes operan, e incluyan políticas, procedimientos y controles de DDC basados en el riesgo;
3. Garantizar que se implementen los controles adecuados antes de que se ofrezcan nuevos servicios; y
4. Asegurar controles adecuados para aceptar clientes de mayor riesgo o proporcionar servicios de mayor riesgo.

 Seguimiento Continuo

No es de esperarse que los contadores analicen todas las transacciones que pasan por la contabilidad de sus clientes, ya que algunos servicios se brindan solo de forma ocasional, sin una relación continua con el cliente y sin que el contador tenga acceso a los libros y/o registros bancarios del cliente. Sin embargo, muchos de los servicios profesionales que brindan los contadores los colocan en una buena posición para encontrar y reconocer actividades (o transacciones) sospechosas realizadas por sus clientes, por medio de su conocimiento interno, acceso a los registros, procesos y operaciones de gestión del cliente, así como por medio de las estrechas relaciones de trabajo con los altos directivos y accionistas.

Los contadores deben estar atentos a los hechos o situaciones que son indicativos de un motivo para sospechar sobre un posible LD/FT, empleando su experiencia y juicio profesional, en la formulación de sospechas, en su caso. Una ventaja en el desempeño de esta función es el escepticismo profesional, que es una característica definitoria de muchas funciones de los profesionales de la contabilidad.

El seguimiento continuo de la relación comercial debe llevarse a cabo en función del riesgo, para garantizar que los contadores estén al tanto de cualquier cambio en la identidad del cliente y del perfil de riesgo establecido en el momento de la aceptación del cliente. Esto requiere un nivel apropiado de escrutinio de la actividad durante la relación, incluida la investigación de las fuentes de los fondos, cuando sea necesario, para juzgar la congruencia con el comportamiento esperado en función de la información obtenida por medio de la DDC.

Documentación

Los contadores deben comprender siempre sus riesgos de LD/FT (para clientes, países o áreas geográficas, servicios, transacciones o canales de entrega). Deben documentar esas valoraciones para poder demostrar su fundamento y ejercer la debida diligencia y juicio profesional.

Debe incluirse una breve explicación de los motivos de cada valoración de riesgo y, además, deberá determinarse una valoración general del riesgo. Luego se debe esbozar un plan de acción (si es necesario) para acompañar la valoración y fecharlo. Al valorar el perfil de riesgo del cliente en esta etapa, se debe hacer referencia a las listas de sanciones financieras específicas pertinentes para confirmar que ni el cliente ni el beneficiario real están designados ni incluidos en ninguna de ellas.

Una valoración de riesgos de este tipo, no solo debe llevarse a cabo para cada cliente y servicio específico de forma individual, sino que también se debe valorar y documentar los riesgos en toda la firma; por último, se debe mantener actualizada la valoración de riesgos a través del seguimiento de la relación con el cliente.

Conclusiones

El EBR para la Profesión Contable, según las directrices de GAFI, representa una estrategia integral para el gremio contable, permitiendo una gestión más efectiva y eficiente de los riesgos asociados con el LD/FT.

El EBR permite a los contadores adaptar sus estrategias y recursos a las áreas de mayor riesgo, optimizando así la protección contra actividades ilícitas, mientras se mantienen eficientes en sus funciones. Este enfoque no solo ayuda a cumplir con las normativas en materia de PLD/FT, sino que también protege la integridad de la profesión contable.

Implementar este enfoque requiere una comprensión profunda de los riesgos específicos asociados con cada cliente, jurisdicción y transacción, así como una disposición para adaptar los procedimientos en función de la evolución de estos riesgos.

Para la implementación eficaz y eficiente del EBR se requiere un fuerte compromiso por parte de la alta dirección y de la administración con el cumplimiento de las políticas, procedimientos y controles de PLD/FT.

La alta dirección debe crear una cultura de cumplimiento, asegurando que el personal se adhiera a las políticas, procedimientos y controles de la firma, diseñados para limitar y controlar los riesgos de PLD/FT.

Bibliografía

FATF (2019), Risk-based Approach for the Accounting Profession, FATF, París.

https://www.fatf-gafi.org/content/fatf-gafi/en/publications/Fatfrecommendations/Rba-accounting-profession.html.

https://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2022/09/RBA-Accounting-Profession-esp-1_final.pdf.

https://blog.hubspot.es/sales/matrizriesgos#:~:text=Una%20matriz%20de%20riesgos%20es,y%20externos%20a%20una%20empresa.