NIF C-9 Provisiones, Contingencias y Compromisos

La finalidad en el desarrollo de este tema, primeramente, es poder tener mayor claridad y visión que ayuden a definir los conceptos de Pasivo, Provisión, Contingencia y Compromiso de acuerdo a lo que establece la NIF C-9 Provisiones, Contingencias y Compromisos; la segunda es tratar de contestar a las preguntas que a muchos colegas contadores nos surgen, como si el término empleado para registrar el concepto que utilizamos como Provisiones dentro de los Estados Financieros es correcto y si está apegado al Marco Conceptual de las NIF y en específico a la NIF 19 Provisiones, Contingencias y Compromisos.

Pero antes de planterarnos los cuestionamientos que nos apoyaran a desarrollar este tema, comencemos con un poco de la historia de esta NIF, esta NIF nace en el año 2003 y tiene convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera por sus siglas en ingles (IFRS) específicamente con la NIC37, a la emision de esta norma se eliminaron las diferencias entre ambas normatividades, por lo que existe un enorme grado de compatibilidad entre la normatividad Mexicana y la Normatividad Internacional, lo que representa un enorme avance en términos de convergencia, su objetivo es establecer las normas para el reconocimiento contable de las Provisiones en las entidades, así como las normas para revelar los pasivos contingentes y los compromisos, las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten Estados Financieros en los términos establecidos en el Marco Conceptual NIF A-1.

Cabe mencionar también que dentro del alcance que establece la NIF 19 no se consideran las siguientes partidas:

• Impuestos a la Utilidad.
• Beneficios a empleados.
• Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo.
• Adquisiciones de negocios.

El origen o el soporte sobre el que se basa la elaboración del contenido de esta Norma de Información Financiera lo podemos encontrar dentro del marco conceptual de las Normas de Información Financiera NIF A-1; específicamente, tendríamos que atender a lo establecido en el postulado básico de Devengación Contable, al cual estaremos haciendo referencia durante el desarrollo de este tema y que establece de manerasimplificada lo siguiente:

“La Devengación contable consiste en que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica y otros eventos deben reconocerse en el momento en que la afectan económicamente, independientemente de la fecha en que se realicen”.

Ligando este concepto con la NIF C-19, tendríamos que reconocer en contabilidad únicamente las transacciones que ya ocurrieron y que ya afectaron la estructura financiera de la compañía y no eventos que estén por ocurrir o en el futuro.

¿Qué diferencia hay entre una provisión, un pasivo, un pasivo contingente y compromisos?

Debemos tener claro que esta norma, su intención es básicamente la de identificar los conceptos de provisiones, contingencias y compromisos, y que el término de pasivo es empleado en esta norma como un punto de referencia que establece las bases y los requisitos de por qué los conceptos anteriormente mencionados no deben formar parte de los Estados Financieros y en algunos casos pudieran formar parte de las Notas a los Estados Financieros.

Debemos partir de que, de acuerdo con esta norma, un pasivo cumple con las características de contar con la certidumbre de que será pagado en el futuro, es perfectamente cuantificable en términos monetarios y proviene de un hecho que haya ocurrido, de un evento en el pasado. La norma establece de forma clara que todas aquellas partidas denominadas como provisiones, contingencias y compromisos, al no cumplir con las características antes mencionadas, no deben formar parte de los Estados Financieros.

Para continuar tratando de responder a nuestra pregunta origen, a continuación se presenta de manera simplificada la definición de las características que cumple un pasivo y las cuales debieran cumplir las provisiones para poder ser consideradas dentro de los Estados Financieros:

• Ser una obligación presente: Esto se refiere básicamente a que no debe existir la duda de que la empresa, a la fecha de la emisión de los Estados Financieros, tiene que pagar sí o sí una deuda contraída en el pasado; básicamente, la deuda es ineludible para la compañía. Cabe mencionar que la norma menciona que existen tres formas de evaluar una obligación presente y son si es probable, posible y remota; en este caso, para que la provisión pudiera ser considerada dentro de los estados financieros, debe cumplir con la característica de ser probable.

  Si derivado de nuestro análisis determinamos que nuestra provisión es una obligación presente probable, entonces cubriríamos esta primera característica y continuaríamos adelante en nuestro análisis para ver si cubrimos las demás características.

  Algunos ejemplos que cumplen con esta primera característica son: Préstamos bancarios y cuentas por pagar a proveedores.

  En caso contrario, si derivado de nuestro análisis determinamos que nuestra provisión es una obligación presente posible, no cumpliríamos con la totalidad que se solicita para este punto y, por lo tanto, no debemos presentar nada de esta información dentro de los Estados Financieros, pero tendríamos que revelar la información en una nota a los Estados Financieros.

  En el último caso, que es el de Obligación Presente Remota, en este punto no existe evidencia suficiente de una obligación presente, por lo que tampoco se puede cuantificar en términos monetarios su efecto y por lo que es casi nulo que ocurra, por lo que no se debe presentar dentro de los Estados Financieros y, aunque parecería que no es necesario revelar información en notas a los Estados Financieros, la Norma nos da algunos casos en los que se deberá revelar en dichas notas, como lo abordaremos más adelante.

• Obligación identificada: Podemos conocer a manera de detalle a quién le debemos, el plazo de pago, el motivo que generó la deuda, el monto a cubrir; en otras palabras, existen los elementos adecuados para medir y registrar una deuda. Continuando con nuestros ejemplos, en el préstamo bancario sabemos con precisión a quién le debemos, los plazos de pago, los montos a pagar, el origen por el cual se solicitó el préstamo; todos estos elementos nos permiten la identificación de la deuda.
• Obligación cuantificada en términos monetarios: Debe ser posible medir en términos de dinero la deuda originada; para cumplir con este punto, debemos saber cuánto representa en dinero, los cuales pueden ser pesos mexicanos, USD Dollar, euros, etc.En el caso del préstamo bancario, podemos conocer su valor monetario; un ejemplo: $100,000 MXN.
• Probable disminución de recursos económicos: Debe existir la total certeza de que se van a destinar recursos económicos para cubrir la deuda, esto es, que va a haber una salida de dinero destinado a cubrir el pasivo correspondiente; en dado caso que no exista esa certeza, no cumpliríamos con este punto y deberíamos reconocer nada dentro de la presentación de los Estados Financieros.
• Obligación derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Solo deben reconocerse dentro de los estados financieros aquellos pasivos que provienen de eventos en el pasado; nunca se deben reconocer como pasivos eventos que se generarán en un futuro.

  Algunos ejemplos de eventos pasados, que pueden ser considerados como pasivos dentro de los Estados Financieros:

  • Compra a crédito: La mercancía se recibe hoy y se tienen 60 días para su pago.
  • Servicios de agua y energía eléctrica: Servicios que ya se recibieron en el pasado y que se tiene la obligación de pagar en un futuro.
  • Despido de un empleado: Se rescindió el contrato (evento pasado); existe la obligación de liquidar o pagar al trabajador en un futuro.

  Estos son algunos ejemplos de eventos futuros que no debieran reconocerse como pasivos dentro de los Estados Financieros:

  • En la apertura de una nueva sucursal, al presupuestar los gastos que se van a realizar, no deben ser reconocidos, ya que no existe aún una obligación presente.
  • La estimación de una pérdida futura, por ejemplo, la caída en el valor de las acciones, no se puede reconocer una provisión, ya que el evento no ha ocurrido y no existe una obligación presente.
  • La posible futura distribución de dividendos no se debe reconocer como pasivo en los estados financieros debido a que es un evento futuro que no ha sucedido y, por lo tanto, no existe una obligación presente.

Si las provisiones cumplen con los requisitos antes mencionados, estamos en la posibilidad de reconocerlas como pasivos dentro de los estados financieros; para su reconocimiento es necesario realizar una valuación, esto es la determinación del monto estimado que ha de reconocerse. Para realizar esta valuación debemos considerar todas las evidencias posibles, realizar un análisis técnico, utilizar nuestro juicio profesional y experiencia para poder determinar la mejor estimación que represente de forma confiable dentro de los Estados Financieros el monto que en un futuro la entidad ha de desembolsar. Dependiendo del tipo de pasivo que vayamos a reconocer, el análisis pudiera ser más extenso e inclusive más complejo; en algunas ocasiones será necesario determinar su valor presente.

Contingencias

Si bien es cierto que las contingencias pueden tener un origen en eventos del pasado, también es cierto que existe una enorme incertidumbre de que estos ocurran, esta falta de ocurrencia es lo que lo que determina que sea posible la existencia de una obligación presente, como lo vimos en puntos anteriores, esta condición no es suficiente para que las contingencias sean presentadas dentro de los Estados Financieros y solo se revelaran mediante una nota a los Estados Financieros, sin embargo las contingencias deben ser evaluadas en cada cierre de los Estados Financieros, ya que por sus características este tipo de pasivos pudieran evolucionar con el paso del tiempo y su estatus de posible pudiera cambiar a probable y entonces debieran ser reconocidos dentro de los Estados Financieros, otra característica de los pasivos contingentes es que no existe un control por parte de la Entidad de estos eventos y muchas veces no puede ser cuantificado en términos monetarios de manera confiable.

Algunos ejemplos de contingencias:

• Demandas en proceso: Algún empleado demandó a la compañía y el juicio está en proceso y no se tiene la certeza de si se ganará o se perderá; por lo tanto, también se desconoce el monto y este no puede ser cuantificado en términos monetarios.
• Revisiones por parte de las autoridades gubernamentales: Por ejemplo, en una auditoría por parte del SAT, de esta revisión pudiera surgir un pasivo que tuviera que ser liquidado; sin embargo, durante el proceso de revisión puede ocurrir o no que la autoridad determine un crédito fiscal, pero al igual que el punto anterior, no se tiene la certeza de que ocurra y no se puede cuantificar el monto en términos monetarios.
• Si los clientes, al adquirir los productos que vende una compañía, pueden reclamar en un futuro una garantía de calidad, pudiera dar nacimiento a un pasivo futuro, pero en el presente aún el evento no ha sucedido; por lo tanto, no puede ser presentado dentro de los Estados Financieros.

Compromisos

Los compromisos son eventos que se espera ocurran en el futuro y, por lo tanto, no existe una obligación presente a la fecha de emisión de los Estados Financieros, motivo por el cual no deben ser presentados dentro de los Estados Financieros, a menos que se trate de un contrato oneroso; en este caso deberá evaluarse su posible presentación en los Estados Financieros. En los siguientes casos se debe revelar el monto y la naturaleza de los compromisos relevantes:

• Cuando representen adiciones importantes a los inventarios, a las propiedades, planta y equipo.
• Cuando el monto de los servicios o bienes contratados excede sustancialmente las necesidades inmediatas de la entidad o lo que se considere como normal dentro del ritmo de sus propias operaciones.
• Cuando sean obligaciones requeridas por contratos o por ley.
• Cuando corresponden a contratos onerosos.

Algunos ejemplos de compromisos:

• Contratos de compra futura: La compañía firma un contrato para la adquisición de materia prima en 6 meses que ocupará para un proyecto futuro.
• Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble que será utilizado el siguiente ejercicio fiscal.

Definición de contrato oneroso: Los contratos onerosos son aquellos donde los costos y gastos son mayores que los beneficios adquiridos. Un ejemplo puede ser cuando una compañía firma un contrato por la venta de un producto en una fecha futura a un precio de venta fijo pactado y no existe la posibilidad de poder rescindir el mismo. A la fecha de realización de la venta, el valor del bien pactado tiene un incremento, por lo que la Compañía se ve obligada a vender al valor pactado y el costo de esa venta será superior al de la venta obtenida.

Revelación mediante notas a los Estados Financieros

La Entidad debe revelar en notas a los Estados Financieros las provisiones mediante una conciliación entre el saldo inicial y el final del periodo, mencionando las provisiones que se hayan creado en el periodo, el tipo de disminución, ya sea que se haya realizado el pago de esta o se haya efectuado alguna cancelación.

Adicionalmente, se deben revelar datos específicos como una breve descripción que permita conocer el detalle de la provisión, las posibles fechas de pago de estas, indicando la metodología utilizada para realizar su cuantificación monetaria y así como su, a pesar de su incertidumbre, se llegó a reconocer como un pasivo.

Ejemplo de nota a los Estados Financieros:

• Provisiones Al 31 de diciembre de 2021, la compañía ha reconocido las siguientes provisiones en sus Estados Financieros:

  Concepto	Saldo Incial	Incremento	Aplicaciones	Saldo Final
  Provisiones por garantías (i)	$ 200,000	$ 75,000	$ (50,000)	$ 225,000
  Provisiones por litigio laboral (ii)	$ 0	$ 50,000	0	$ 50,000
  Total de provisiones	$ 200,000	$ 125,000	$ (50,000)	$ 275,000

  • i. Corresponde a estimaciones relacionadas con garantías ofrecidas sobre productos vendidos. Se espera que estas garantías se hagan efectivas en 2022.
  • ii. Se refiere a una demanda presentada por un X empleado. Con base en la opinión del área legal y en experiencias previas similares, se determinó que es probable una pérdida, y el monto fue estimado de forma razonable.
• Contingencias
  Contingencia Fiscal

  La Compañía fue notificada por la Autoridad Fiscal sobre una revisión del ejercicio fiscal de 2020. Al cierre del ejercicio de 2021, no se ha determinado un crédito fiscal definitivo. No obstante, el área fiscal de la Compañía considera que existe una posibilidad razonable de que se derive una contingencia por $100,000;dado que no se considera probable ni cuantificable con certeza, no se ha registrado contablemente.

• Compromisos
  Contrato de arrendamiento operativo

  La Compañía tiene un contrato de arrendamiento operativo de oficinas, vigente hasta el 5 de agosto de 2025. Los pagos mínimos futuros de este compromiso son los siguientes:

  Año	Monto (MXN)
  2023	$ 800,000
  2024
  2025
  Total	$ 2,400,000

Presentación en los estados financieros

Dentro del Estado de Resultados Integral debe presentarse dentro del rubro de gastos por provisiones reconocidas.

Dentro del Balance General, se debe presentar dentro del Pasivo, dependiendo de si es de corto o largo plazo, como se muestra a continuación:

En el siguiente cuadro, a manera de conclusión, se podrá observar un breve resumen de la NIF C-9 Pasivos, Contingencias y Compromisos: